Закрытие 09 счета при ликвидации

закрытие 09 счета при ликвидации

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» <1 установлены правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций (п. 1 Положения). Вместе с тем ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет (то есть существующей задолженности), но и сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов, — таковыми являются отложенные налоговые активы и обязательства. ОНА и ОНО (в терминологии МСФО) — это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц. ——————————— <1 Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Промежуточный ликвидационный баланс

В силу п.


Тогда убытки переносятся на последующие, возможно, более удачные для фирмы периоды.

Как закрыть

Если по итогам налогового периода имеется сальдо по дебету счета 09, а текущая сумма налога к уплате равна нулю, то закрытие остатка может быть произведено только в следующем периоде.

Балансовая стоимость ОНА пересматривается при формировании периодической отчетности и уменьшается, если отсутствует возможность применения вычета в налогооблагаемой прибыли.

Отложенный налоговый актив является действенным инструментом применения ПБУ 18/02 на пути к совершенствованию норм финансовой политики.

Закрытие 09 счета при ликвидации

А убыток переносится в налоговом учете. Поэтому в упомянутом приложении вы перечисляете свои НАЛОГОВЫЕ убытки по годам — согласно декларациям по налогу на прибыль за прошлые годы.

2. Откуда у вас 288 тыс. на 84 счете вместо 360 тыс. Вы получили налоговый убыток (предположим, что в бухучете такой же убыток — 360 тыс.
руб.). Налог не может быть отрицательным, в этой ситуации налог равен нулю. Вы пишете обычные проводки по ПБУ 18: Д 68.4 — К 99 — начисление условного дохода — 360х20%=72 тыс.
Д 09 — К 68.4 — начисление ОНА — 72 тыс. Все, налог (сальдо по 68.4) равно нулю. Получили то, что хотели. Смотрим 99 счет. Сальдо 99 счета — дебетовое 360-72=288 тыс.

Расчет ННП (20%) 684000 99 68 (расчет ННП) Отражение ОНА 40000 09 68

Списание

Воспользуемся условиями предыдущей ситуации и предположим, что АО «Марс» в 1 кв. 2017 г. вышла на прибыльный результат с суммой 1 млн. руб. Принято решение уменьшить сумму налога за счет убытка прошлого года:

Дата Сумма, руб.


Операция Дебет Кредит 31.03.2017 20000,00 Погашение ОНА 68 09

Остаток на счете

Если по итогам отчетного периода на счете 09 имеется сальдо, это означает, что часть ОНА не прошла погашение, например, если компания сработала второй отчетный период подряд с убытком, суммы налога к уплате нет и применить ОНА нет возможности.

В частности, это произойдет, если в бухгалтерском и налоговом учете по-разному:

  • определяют первоначальную стоимость;
  • начисляют амортизацию;
  • устанавливают сроки полезного использования;
  • применяют повышающие (понижающие) коэффициенты.

Разницы также возникнут, если доходы и расходы при расчете налога на прибыль определяют кассовым методом и при этом в бухучете неоплаченное основное средство уже амортизируют.

В каждом из этих случаев будут возникать постоянные или временные разницы. Поэтому в бухучете придется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства).
Такие правила установлены пунктом 3 ПБУ 18/02.

Ситуация: как организации на ОСНО отразить в учете временные разницы, возникшие при ликвидации недоамортизированного основного средства.

Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль»

Если оборот по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» больше оборота по кредиту, то разницу укажите без скобок

Если оборот по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» меньше оборота по кредиту, то разницу укажите в круглых скобках

Прочее 2460 Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки», не отраженные в предыдущих строках Отрицательное значение показателя укажите в круглых скобках (без знака минус) Чистая прибыль (убыток) 2400 Строка 2300 + (–) строка 2430 + (–) строка 2450 – строка 2410 + (–) строка 2460 Показатель должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при реформации баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Важноimportant
В нем отражается оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица, которое передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или корпоративные права в отношении юридического лица (п. п. 6, 8 ст. 63 ГК РФ). По нашему мнению, к моменту составления ликвидационного баланса ОНА и ОНО следует списать в состав прочих расходов (п.

11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» <3) и доходов (см. п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» <4) соответственно — даже в случае, если сами активы, по которым возник отложенный налог, показываются в ликвидационном балансе в качестве имущества, подлежащего распределению между учредителями (участниками). ——————————— <3 Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Вниманиеattention
Проценты к уплате 2330 Суммарный оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета: – процентов к уплате по выпущенным ценным бумагам; – полученным кредитам и займам Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус) Прочие доходы 2340 Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» за минусом: – данных по строкам 2310 и 2320; – оборотов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в части НДС** (в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по НДС») Перечень прочих доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99. При этом начисленный НДС, акцизы и иные аналогичные платежи доходами не являются (п.

3 ПБУ 9/99).
Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

<…

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств

<…

Постоянные и временные разницы

При выбытии недоамортизированных основных средств их стоимость может отличаться по данным бухгалтерского и налогового учета. Такое возможно, например, из-за различий в правилах амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете.

Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус) Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 Сумма данных по строкам 2200, 2310, 2320, 2340 за минусом данных по строкам 2330 и 2350 Отрицательное значение показателя укажите в круглых скобках (без знака минус) Текущий налог на прибыль 2410 Разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами: – 09 «Отложенные налоговые активы»; – 77 «Отложенные налоговые обязательства»; – 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль»; – 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Показатель должен соответствовать сумме налога на прибыль, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г.
Из нашей статье Вы узнаете, как определить сумму ОНА и какими проводками отразить его в учете.

Расчет ОНА

На счете 09 проводятся суммы ОНА, возникающие при наличии вычитаемых временных разниц между данными о доходах и расходах в бухгалтерском и налоговом учете. Показатель ОНА определяется так:

ОНА = Ввр * СТн;

где:

  • Ввр — вычитаемая временная разница;
  • СТн — ставка для расчета налога на прибыль на данном предприятии.

Примеры проводок ОНА на 09 счете

Для рассмотрения особенностей учета операций по счету 09 разберем примеры.

Проводка по начислению отложенного налогового актива

По итогам 3 квартала 2015 на склад АО «Маркер» были поставлены 3 партии материалов (запчасти для электрооборудования) на общую сумму 484.300 руб., НДС 73.876 руб.

  • С 2017 года в работе бухгалтеров многое поменялось. О самых актуальных изменениях читайте в этом разделе.
  • Утвердили новые КБК по страховым взносам и упрощенке
  • Изменились правила заполнения поля 101 в платежном поручении.
  • Страховые взносы передали налоговикам.
  • Появилась новая отчетность – расчет по страховым взносам, СЗВ-СТАЖ и другая.
  • По-новому теперь надо подтверждать вид деятельности в ФСС.
  • Хочу быть в курсе всех изменений

Отвечает Любовь Котова,

начальник отдела нормативно-правового регулирования страховых взносов департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

«Теперь на титульном листе расчета есть поля «Код по ОКВЭД», «Численность работающих инвалидов», «Численность работников, занятых на работах с вредными и опасными факторами».

Комментарии 0

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Бесплатная консультация, звоните прямо сейчас:
Бесплатная консультация, звоните прямо сейчас: